Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях.

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

• Федеральным законом РФ от 29.10.98 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)",
• Гражданским кодексом РФ (ст. 665-670),
• Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, является «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15.

Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 г. «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

Министерство финансов РФ Письмо от 2 ноября 2005 г. № 07-05-10/49 «Об отражении в бухгалтерском учете лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингодателя».

Федеральная налоговая служба Письмо от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172 «О Порядке учета лизинговых операций».

 Министерство финансов РФ Письмо от 5 мая 2003 г. № 16-00-14/150 «Об учете имущества лизингополучателем».

 Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. п. 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. № 415, от 08.08.2003 г. № 476).

Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга — у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим более подробно данные ситуации.

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя:

1) приходует лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей на счете 01 "Основные средства";
2) отражает кредиторскую задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в сумме договора лизинга;
3) начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления, по мере уплаты лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность (на себестоимость лизинговые платежи не относит);
4) начисляет и уплачивает налог на имущество.

Рассмотрим более подробно:

Стоимость лизингового имущества в соответствии с п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». В рассматриваемом случае лизинговое имущество отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме общей задолженности по лизинговым платежам, без налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Лизингополучатель имеет право принять к вычету данную сумму налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В рассматриваемом случае такая запись производится в бухгалтерском учете малого предприятия по мере погашения задолженности перед лизингодателем.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (п. 8 Указаний № 15).

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки-1 передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

В соответствии с п. 2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н).

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона «О лизинге»).

При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н). Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п. 9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленные амортизационные отчисления на основании статьи 253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в полном объеме и учитываются для целей налогообложения прибыли.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний № 15).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний № 15).

При рассмотрении отражения расчетов по договору лизинга в отчетности следует отметить следующее.

Учет обязательств компании-лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в течение всего срока договора осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.е. в балансе указанные суммы отражаются в составе кредиторской задолженности и зачастую это происходит без разделения задолженности по срокам ее погашения. Однако, как правило, договорам лизинга свойственен длительный срок, по крайней мере, более года. Данное обстоятельство следует учитывать при характеристике финансового положения лизингополучателя. В соответствии с методологическими требованиями к ведению учета в бухгалтерской отчетности организации долгосрочные и краткосрочные обязательства должны показываться отдельно.

Поэтому в балансе общую величину задолженности перед лизингодателем следует отражать по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520) за исключением суммы той задолженности, которую необходимо погасить перед лизингодателем в течение ближайших 12 месяцев, начиная с отчетной даты. В Инструкции по применению Плана счетов в настоящее время не предусмотрен учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организации (в частности, при договорах лизинга) на разных счетах бухгалтерского учета, поэтому указанные операции выполняются расчетным путем и должны иметь отражение лишь в бухгалтерской отчетности.

 

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, предусматривающему учет предмета лизинга на балансе лизингодателя:

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

По данному забалансовому счету необходимо вести аналитический учет в разрезе лизингодателей и объектов лизингового имущества (по инвентарным номерам лизингодателя)

В соответствии с п.9 Указаний № 15 и Планом счетов бухгалтерского учета, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Согласно п.10 Указаний № 15 возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

 

 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Рассмотрим два варианта учета имущества: на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

При осуществлении выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Порядок формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе претерпевает существенные изменения. По договору лизинга лизингополучатель относил лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы.

После досрочного выкупа договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи:

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.1 ст.19 Закона о лизинге предприятие — лизингополучатель может осуществлять досрочный выкуп имущества, полученного по договору финансового лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга.

В приведенной ниже таблице хозяйственных операций используются субсчета к бухгалтерскому счету 76: 76—5 «Арендные обязательства»; 76—6 «Задолженность по лизинговым платежам», к бухгалтерскому счету 02 «Износ основных средств»: 02—1 «Износ имущества, полученного в лизинг».

Факт перехода права собственности на объект лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренними записями по субсчетам: с субсчетов по учету имущества, не являющегося собственностью лизингополучателя, на субсчета по учету имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Выкуп имущества по общему правилу прекращает договор лизинга, поэтому воспользоваться возможностью начисления ускоренной амортизации (коэффициент ускорения 3) лизингополучатель не сможет. В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи.

 

Учет возвратного лизинга

Как было указано ранее, одной из разновидностей финансового лизинга является возвратный лизинг, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель. Законом о лизинге предусмотрено, что продавец предмета лизинга может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Продажа с обратной арендой имеет ряд особенностей для целей бухгалтерского учета и налогообложения, прежде всего, с позиции отражения операций у продавца — будущего лизингополучателя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—2 «Прочие расходы», списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, поступления от лизингодателя в счет оплаты приобретенного актива признаются выручкой от реализации в общеустановленном порядке и подлежат обложению НДС. Сумма НДС с реализации оборудования, исчисленная в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, отражается по дебету счета 91, субсчет 91—2, и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Собственник оборудования продал его лизинговой компании  и в тот же день заключил договор лизинга этого же оборудования.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом.

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

 

Появились вопросы?   Звоните или пишите по указанным контактам.